Помощь: Оформляем книгу покупок

В соответствии с п.5 ст.16 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г., далее — Закон) вычетам подлежат:

предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1 ст.10 Закона;

фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с п.1-1 ст.10 Закона.

Напомним, что в п.1 ст.10 Закона речь идет о применении метода отражения выручки «по отгрузке», а в п.1-1 — «по оплате». Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются МНС РБ.

Таким образом, необходимость внесения сумм НДС в книгу покупок для получения права на их вычет с 1 января 2007 г. закреплена в законодательном порядке. Соответственно принятие к вычету сумм НДС без внесения в книгу покупок признается неправомерным.

Порядок заполнения книги покупок утвержден постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее — постановление № 22) (применяется с 21 февраля 2007 г. — даты официального опубликования постановления).

Книга покупок является регистром налогового учета и предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу. Книга покупок ведется в целях определения суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в данном налоговом периоде.

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок.

Основной принцип заполнения книги покупок заключается в следующем: первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст.16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Ниже рассмотрим различные случаи приобретения объектов и порядок отражения сопроводительных документов в книге покупок.

1. Приобретены объекты (за исключением основных средств и нематериальных активов) у плательщиков Республики Беларусь.

Как указывалось выше, порядок вычета зависит от метода определения выручки от реализации, установленного в учетной политике покупателя.

С учетом изложенного, если плательщик применяет метод «по отгрузке», то суммы НДС вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете факта оприходования объектов независимо от факта их оплаты. При этом графа 2 книги покупок не заполняется.

Организация Республики Беларусь выполнила для заказчика ремонт объекта основных средств. Акт выполненных работ подписан заказчиком 28 февраля 2007 г., счет-фактура по НДС в соответствии со сроком, установленным договором, выдан 5 марта 2007 г. Оплата работ будет произведена в апреле 2007 г. Поскольку счет-фактура получен до сдачи налоговой декларации по НДС за январь-февраль 2007 г., вычет суммы НДС, предъявленной в счете-фактуре, производится в феврале с внесением ее в книгу покупок за февраль. Графа 2 книги покупок не заполняется.

Если плательщик определяет выручку «по оплате», то вычет суммы налога, предъявленной при приобретении объектов, производится после отражения в бухгалтерском учете факта оприходования объектов и их оплаты.

Товар (топливо на АЗС) получен и оплачен в марте 2007 г. Документы получены 24 апреля 2007 г. Право на вычет данных сумм возникает в апреле, что отражается в декларации за январь-апрель. Запись осуществляется в книге покупок за апрель.

Товар оплачен предварительно, в марте 2007 г., а получен и оприходован 4 апреля 2007 г. В марте 2007 г. в книге покупок запись по указанному товару не производится. В апреле 2007 г. соблюдены 2 условия вычета: оплата товара и его оприходование. Следовательно, запись в книге покупок осуществляется в апреле 2007 г. В графе 2 при этом отражаются реквизиты документа, подтверждающего оплату, произведенную в марте.

В рассматриваемых случаях в графу 1 «Дата приобретения и номер документа» книги покупок вносится номер первичного учетного документа, на основании которого разрешен вычет НДС: ТТН-1, ТН-2, СФ-1 и др.

В графе 2 «Дата оплаты и номер документа» плательщиками, определяющими выручку «по оплате», проставляется номер и дата платежного поручения. Если в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете плательщика оплата была произведена в более поздний срок, то в данной графе проставляется фактическая дата оплаты.

При безвозмездном получении объектов в графе 2 указывается день их получения (оприходования), при расчете наличными денежными средствами — день выдачи денег из кассы, при товарообмене (бартере) — день отгрузки объектов. При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и между участниками договора простого товарищества графа 2 не заполняется.

2. Суммы налога уплачены при таможенном оформлении объектов (за исключением основных средств и нематериальных активов).

Указанные суммы налога подлежат вычету после их уплаты и оформления таможенных деклараций по указанным объектам (т.е. факт оплаты самих объектов не имеет значения).

Следует иметь в виду, что данное правило касается как плательщиков, определяющих выручку «по оплате», так и плательщиков, определяющих выручку «по отгрузке». То есть плательщики, применяющие метод «по отгрузке», принимают к вычету сумму «ввозного» налога только после ее уплаты таможенным органам.

Организация приобрела товар у резидента Республики Польша. При ввозе объекта на территорию Республики Беларусь был уплачен НДС таможенным органам (в марте 2007 г.). Однако расчет с продавцом еще не произведен. В данной ситуации в графе 1 книги покупок за март указывается дата таможенного оформления, проставленная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты таможенной декларации; в графе 2 — дата уплаты НДС таможенным органам и номер соответствующего документа. Остальные графы заполняются в общем порядке.

3. Суммы НДС уплачены при ввозе товаров из Российской Федерации.

Суммы налога, уплаченные при ввозе товаров из России, подлежат вычету в месяце их уплаты в бюджет Республики Беларусь. Данное положение применяется с момента вступления в силу постановления № 22 (с 21 февраля 2007 г.) и распространяется на суммы налога, уплаченные после этой даты. До указанного момента суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежали вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежали вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Право на вычет суммы налога, уплаченной при ввозе товаров из Российской Федерации, не зависит от того, оплачены или нет сами ввезенные на территорию Республики Беларусь объекты.

Организация приобрела в Российской Федерации детали для ремонта станка, который будет производиться в Республике Беларусь. Детали оприходованы 15.02.2007, НДС при ввозе уплачен налоговым органам 20.02.2007. Оплата деталей продавцу перечислена 02.04.2007. Отражение сумм в книге покупок производится в феврале 2007 г.

Ситуация та же, что и в примере 5, но детали оприходованы 15.01.2007, налог по деталям уплачен налоговым органам 12.02.2007. Запись в книге покупок производится за январь, так как право на вычет наступает в январе, потому что уплата налога произведена в установленный срок (не позднее 20 февраля).

Ситуация та же, что и в примере 5, но детали оприходованы 15.02.2007, «ввозной» налог по деталям уплачен налоговым органам 5 марта 2007 г. Отражение в книге покупок производится в марте.

При ввозе товаров из Российской Федерации графа 1 книги покупок не заполняется, а в графе 2 указывается дата уплаты налога.

4. Суммы налога уплачены при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычет указанных сумм производится в месяце их уплаты в бюджет как плательщиками, определяющими выручку «по оплате», так и плательщиками, определяющими выручку «по отгрузке». Данное положение содержится в п.5 Инструкции, утвержденной постановлением № 22, согласно которому данные суммы налога в отношении порядка вычета приравнены к сумме налога, уплаченной при ввозе товаров.

Представители организации — резидента Республики Беларусь участвовали в международном семинаре, проходившем в Российской Федерации. Оплата за участие в семинаре осуществлена в марте 2007 г. Так как местом реализации данной услуги, оказанной нерезидентом Республики Беларусь, не состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, является территория Республики Беларусь (ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ), то организация является плательщиком НДС. Она отразила данный оборот по стр.13 налоговой декларации по НДС за март и перечислила в бюджет сумму НДС по итогам налоговой декларации за март не позднее 22-го апреля 2007 г. Запись в книге покупок производится в апреле 2007 г. При этом в графе 2 указывается номер платежного поручения, согласно которому НДС перечислен в бюджет (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежным поручением).

5. Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности.

Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, выставленные их поставщикам, подлежат вычету после оприходования (ввода в эксплуатацию) их в качестве основных средств и нематериальных активов. Отражение суммы налога в книге покупок и вычет могут быть произведены сразу, т.е. после их оприходования на счете 01 «Основные средства», а если применяется метод «по оплате», то и при соблюдении условия оплаты основного средства. После принятия основных средств на счет 01 «Основные средства» (субсчет 010-019), зачтенные суммы НДС предъявляются к вычету в месяце их принятия на данный счет.

Если организация принимает на учет основные средства и нематериальные активы собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, то в графе 2 отражается 22-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Данное положение распространяется на плательщиков, определяющих выручку «по оплате». В случае, когда уплата налога осуществляется равными долями в течение 12 месяцев, то в книгу покупок ежемесячно вносится соответствующая сумма налоговых вычетов.

Плательщики, применяющие метод «по отгрузке» в месяце принятия на учет объекта исчисляют НДС и в этом же месяце вносят подлежащую вычету сумму налога в книгу покупок.

Поскольку с 1 января 2007 г. плательщику, осуществляющему капитальное строительство, предоставлено право не накапливать суммы налога по расходам, относящимся к капитальному строительству, то данные суммы налога вносятся в книгу покупок по мере наступления права на их вычет (при этом плательщики, определяющие выручку «по отгрузке», графу 2 книги покупок не заполняют).

Если плательщик принял решение накапливать суммы налога, то накопленные при капитальном строительстве вычеты вносятся в книгу покупок в месяце принятия на учет объекта (этапа) завершенного капитального строительства. При этом в графе 1 книги покупок наряду с реквизитами первичных учетных документов, предъявленных продавцами, отражаются реквизиты документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию.

При исчислении налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных активов собственного производства графа 3 «Наименование продавца» не заполняется. В графе 4 при этом указывается УНП плательщика, принимающего объекты на учет.

Вышеизложенное можно представить в виде следующей таблицы:

Налоговые вычеты Сведения, отражаемые в книге покупок Плательщик применяет метод «по отгрузке» Плательщик применяет метод «по оплате» Графа 1 Графа 2 Графа 1 Графа 2 Суммы НДС, относящиеся к расходам по капстроительству, принимаемые к вычету без накопления Реквизиты документа, на основании которого приходуется товар (работа, услуга). Реквизиты ГТД (если товары прошли таможенное оформление). Заполняется в момент наступления права на вычет Реквизиты документа, подтверждающего оплату «ввозного» налога (по товарам, ввезенным в РБ). Реквизиты документа, согласно которому произведено перечисление в бюджет налога, исчисленного при приобретении объектов у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах РБ (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежным поручением). Заполняется в момент наступления права на вычет Реквизиты документа, на основании которого приходуется товар (работа, услуга). Реквизиты ГТД (если товары прошли таможенное оформление). Заполняется в момент наступления права на вычет Реквизиты документа, подтверждающего оплату объекта, приобретенного на территории РБ. Реквизиты документа, подтверждающего оплату «ввозного» налога (по товарам, ввезенным в РБ). Реквизиты документа, согласно которому произведено перечисление в бюджет налога, исчисленного при приобретении объектов у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах РБ (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежным поручением). Заполняется в момент наступления права на вычет Суммы НДС, относящиеся к расходам по капстроительству, накапливаемые в процессе строительства Реквизиты документа, на основании которого приходуется товар (работа, услуга). Реквизиты ГТД (если товары прошли таможенное оформление). Реквизиты документа, подтверждающие ввод построенного объекта (этапа). Заполняется в момент ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) Реквизиты документа, подтверждающего оплату «ввозного» налога (по товарам, ввезенным в РБ). Реквизиты документа, согласно которому произведено перечисление в бюджет налога, исчисленного при приобретении объектов у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах РБ (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежным поручением). Заполняется в момент ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) Реквизиты документа, на основании которого приходуется товар (работа, услуга). Реквизиты ГТД (если товары прошли таможенное оформление). Заполняется в момент ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) Реквизиты документа, подтверждающего оплату объекта, приобретенного на территории РБ. Реквизиты документа, подтверждающего оплату «ввозного» налога (по товарам, ввезенным в РБ). Реквизиты документа, согласно которому произведено перечисление в бюджет налога, исчисленного при приобретении объектов у нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах РБ (по итогам налоговой декларации либо отдельным платежным поручением). Заполняется в момент ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) Сумма НДС, исчисленная при принятии на учет объекта Реквизиты документа, подтверждающие ввод построенного объекта (этапа). Заполняется в момент ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) Не заполняется Реквизиты документа, подтверждающего ввод построенного объекта (этапа). Заполняется в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа) 22-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа). Заполняется в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию построенного объекта (этапа)

6. Суммы налога по товарам, приобретенным работником организации за наличный расчет.

Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку «по отгрузке», после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку «по оплате», — после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.

В связи с этим в графе 1 «Дата приобретения и номер документа» книги покупок ставится номер чека на товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п.7 ст.14 Закона), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 «Дата оплаты и номер документа» книги покупок плательщиками, определяющими выручку «по оплате», ставится дата и номер расходного кассового ордера, на основании которого выданы денежные средства работнику. Если перечисление производилось по безналичному расчету (например, на карт-счет работника), то в данной графе указывается номер и дата соответствующего платежного поручения.

7. Уменьшение имеющейся в книге покупок суммы налоговых вычетов при передаче объектов структурному подразделению юридического лица.

Поскольку в соответствии с п.5 ст.12 Закона сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, то передачу налоговых вычетов структурному подразделению юридического лица возможно производить в целом по итогам налогового периода, т.е. не по каждой передаче объекта в течение месяца, а единовременно.

Если подлежащая передаче сумма налоговых вычетов превышает имеющуюся в книге покупок сумму вычетов или в книге покупок сумма налога к вычету отсутствует, то у передающей стороны сумма превышения передаваемых налоговых вычетов отражается по строке 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Отрицательное значение налоговых вычетов в итоговой строке за месяц в книге покупок не отражается.

8. Суммы налога, не вносимые в книгу покупок.

А. В книге покупок не отражаются суммы НДС, относимые на затраты плательщика.

Исходя из ст.15 Закона суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения. Если объекты используются для производства как льготируемых объектов, так и облагаемых НДС, то отнесение суммы «входного» НДС по этим объектам на затраты плательщика осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Одновременно ст.16 Закона предусмотрены два метода распределения налоговых вычетов — по удельному весу либо на основании данных раздельного учета.

Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет. Следует иметь в виду, что в книге покупок отражается вся сумма налоговых вычетов, по которым наступило право на вычет. После расчета суммы налога, подлежащей отнесению на затраты, в книге покупок производится корректировка отраженной в ней суммы налоговых вычетов на сумму вычетов, подлежащую отнесению в дебет счетов учета затрат. Основанием для таких корректировок может служить бухгалтерская справка (расчет). Для удобства плательщика и проверяющих органов указанная корректировка может отражаться в книге покупок в виде суммы налога, подлежащей отнесению на затраты с минусом.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» либо в отдельной книге покупок.

Таким образом, если плательщиком раздельный учет направления использования товаров (работ, услуг) ведется с отражением сумм «входного» НДС на отдельном субсчете 175, то тогда достаточно ведения одной книги покупок, куда попадают суммы налога, подлежащие вычету, так как их деление между льготируемыми и облагаемыми оборотами произошло на стадии отражения этих сумм на субсчете 175.

Если бюджетная организация осуществляет только деятельность, освобождаемую от НДС, то ведение книги покупок не требуется.

Б. В книгу покупок не вносятся суммы НДС, относимые на стоимость объектов.

Случаи, когда суммы «входного» НДС относятся на стоимость объектов, перечислены в п.7 ст.16 Закона. К ним относятся в т.ч. и случаи, когда суммы НДС увеличивают стоимость объектов — товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной стоимости.

Указанные суммы налога в книге покупок не отражаются.

При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Организация в марте 2007 г. обнаружила первичные учетные документы на приобретение товара, которые не были внесены в книгу покупок, право на вычет по которым наступило еще в мае 2005 г. Суммы НДС, указанные в этих документах, вносятся в книгу покупок в марте 2007 г. и предъявляются к вычету в налоговой декларации за январь-март 2007 г.

Организация вправе для удобства вести несколько книг покупок, например отдельную книгу по покупкам в Российской Федерации. Вместе с тем следует иметь сводную книгу покупок, где будут отражены все суммы налога.

Кроме того, в отдельной книге покупок могут быть отражены суммы налоговых вычетов, относящихся к определенному виду операций, при ведении организацией раздельного учета налоговых вычетов.

По усмотрению плательщика книга покупок может быть также дополнена необходимыми плательщику графами.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б и 7б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книгу покупок можно вести автоматизированным способом.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 4, 2007 г.