Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов при УСН

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Форма и порядок (далее - Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Согласно п. 1.4 Порядка Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

При этом п. 1.5 Порядка установлено, что Книга, которая ведется на бумажном носителе, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней ее странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). Если Книга велась в электронном виде, то же самое нужно сделать после вывода ее на печать по окончании налогового периода.

В Книге все показатели следует указывать в полных рублях, поскольку на титульном листе формы Книги предусмотрена единица измерения "руб.", код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366, 383. По данному коду в Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль (см. также письма Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36391, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385).

Заверять Книгу в налоговом органе не требуется (см. Информационное сообщение от 29.12.2012 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н", письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-11/62).

Книга учета доходов и расходов состоит из четырех разделов:

- Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период";

- Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период";

- Раздел IV "Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период".

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполняют Разделы I, II, III. Налогоплательщики с объектом "доходы" заполняют Разделы I, IV.

Записи в Книге делаются в хронологическом порядке позиционным способом (то есть без применения метода двойной записи).

В графе 4 Раздела I согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

С 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в графе 5 Раздела I, которая в обязательном порядке заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 Книги расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется по УСН.

В графе 2 Раздела I Книги указывается дата и номер документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. Например, если налогоплательщик оплачивал расходы в безналичном порядке, то в графе 2 необходимо указывать реквизиты платежного поручения, при наличных расчетах необходимо указывать реквизиты расходного кассового ордера, кассового чека (письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Способ внесения исправлений в Книгу не регламентирован ни одним нормативным документом. Ранее Минфин России разъяснял, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге, и вписать правильное значение (см. письмо Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108). Полагаем, что так следует действовать и сейчас. Исправление ошибок в Книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). Об этом сказано в п. 1.6 Порядка.

Согласно пп. 5 п. 1. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по запросу налогового органа Книгу в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет.