Какая ставка НДС применяется при поставке товара российскому представительству в Белоруссии?

Есть письмо ФНС России от 17.10.13 № ЕД-4-3/18594@, где рассматривалась ситуация, когда одна российская компания продала другой российской компании товар, вывезя его за границу. Как тогда указали налоговики, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган представляется, в том числе, контракт российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории ТС. Таким образом, при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС не применяется. В письме Минфина России от 16.08.17 № 03-07-07/52528 рассматривается в чём-то похожая ситуация, поэтому налогоплательщик, обнаружив вышеуказанное письмо налоговиков, оказался в замешательстве. Как известно, Россия строит в Белоруссии АЭС. Российская компания, занятая на стройке, открыла в Республике Беларусь представительство, которое встало там на налоговый учёт. Представительство приобретает металлоконструкции для строительства АЭС у другой российской компании, но находящейся в России. Так вот, будет ли эта поставка для российского продавца считаться экспортом, облагаемым по нулевой ставке НДС? По счастью, чиновники дали положительный ответ. Согласно п. 4 Раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.14, нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары. Для этого нужно представить налоговикам документы, предусмотренные в п. 4 Протокола, в том числе договор, заключённый с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого производится экспорт товаров, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Таким образом, при реализации российской организацией товаров по договору поставки представительству другой российской организации, находящемуся на территории РБ и являющемуся налогоплательщиком данного государства, обложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления российской компанией налоговикам документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного представительством российской организации, приобретающим товары, с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС.

Вопрос: Организация - резидент РФ планирует заключить договор поставки товара с представительством другой российской организации, расположенным в Белоруссии. Представительство состоит на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь с присвоением учетного номера плательщика - иностранной организации. Предметом договора поставки являются кабельные металлоконструкции, которые в дальнейшем будут смонтированы этим представительством на строящейся белорусской АЭС. Приемка товара и переход права собственности будет происходить по месту нахождения представительства в Белоруссии. В Письмах ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18594@ и от 06.07.2016 N ЕД-4-15/12070 указано, что п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС представляются следующие документы (их копии): договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья. Поэтому при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых из РФ, нулевая ставка НДС не применяется. Соответствует ли договор, заключенный между российской организацией и представительством другой российской организации в Белоруссии, понятию "договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена" из п. 4 Протокола в целях применения ставки НДС 0%? Соответствует ли реализация товаров российской организацией представительству другой российской организации в Белоруссии понятию "экспорт товаров" в целях применения ставки НДС 0%? Правомерно ли применение ставки НДС 0% при реализации (продаже) товара, подлежащего вывозу из РФ в Белоруссию, в адрес представительства российской организации в Белоруссии при условии представления всех документов, предусмотренных п. 4 Протокола?

При реализации российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту товаров, которые не вывозятся с территории РФ, нулевая ставка по НДС и освобождение от акцизов не применяются.

Комментарий к Федеральным законам от № и , внесшим отдельные изменения в порядок исчисления НДС, НДФЛ и налога на прибыль организаций.