АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ

1 бакалавр 4 курса, направления подготовки «Экономика» ФГБОУ ВПО; 2 кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО; «Московский государственый университет технологий и управления имени К.Г.Разумовского»

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С АФФИЛИРОВАННЫМИ ЛИЦАМИ

Аннотация

В статье рассмотрены процедуры аудита операций с аффилированными лицами

Ключевые слова: аудит, операции, аффилированные лица.

Galumyan A.M. 1 , Mirgorodskaya M.G. 2

1 bachelor 4 of course, field of study “Economics”; 2 candidate of economic Sciences, associate Professor; Moscow state University of technologies and management

THE AUDIT OF RELATED PARTY TRANSACTIONS

Abstract

The article deals with the procedures for the audit of related party transactions

Key words: audit, operations, affiliates.

Эффективная система корпоративного управления общества является одним из важных элементов повышения доверия со стороны инвесторов, увеличение его стоимости и репутации. Отсутствие надежных механизмов управления, контроля, надлежащей информационной прозрачности не позволит акционерному обществу получить преимущества, которые предоставляет качественная система корпоративного управления. Раскрытие информации и прозрачность является одним из международных и отечественных принципов корпоративного управления [9]. Высокое качество раскрытия информации помогает инвесторам и кредиторам оценить риски и выгоды при принятии решений. Поэтому анализ и исследование раскрытия информации о состоянии операций с аффилированными лицами является актуальным.

Аудиторская проверка операций со связанными сторонами (аффилированными лицами) регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 550, так и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица».

Термин «аффилированные лица», который используется в лексике английского языка, стал активно распространяться в нашей стране, что связано с непрерывным процессом развития экономических отношений на международной арене, то есть, предприятия заключают все больше договоров и соглашений с иностранными партнерами [1,3].

Итак, аффилированные лица – понятие, которое подразумевает конкретный список юридических и физических лиц, способных оказывать определенное влияние на другие экономические субъекты, ведущие предпринимательскую деятельность [2,5,8]. Действующим законодательством отмечено, что при покупке этими лицами акций какого-либо общества они обязаны в течение 10 дней предоставить своему акционерному обществу письменное уведомление с указанием их количества. В противном случае аффилированные лица должны перечислить обществу сумму денежных средств, в размере компенсационного ущерба. Предприятие должно вести учет таких владельцев и предоставлять отчетность в установленные органы проверки.

Понятие «аффилированные лица» применяется потому, что не просто представляет группу лиц, но и автоматически присваивает им определенные полномочия [6,7]. В список таких лиц индивидуального предпринимателя можно включить тех граждан, в группу которых входит физическое лицо, а также юридическую организацию, в которой индивидуальный предприниматель обладает преимущественным правом распоряжения акциями в размере, превышающем 20%.

Для целей определенного стандарта различные экономические субъекты относятся к связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или имеет значительное влияние на принятие принципиальных или текущих решений другого предприятия.

К связанным сторонам относятся:

  • главные, дочерние, зависимые общества;
  • предприятия, принадлежащие к одной группе взаимосвязанных организаций;
  • предприятия, имеющие участников или управленческий персонал, находящийся в родственных отношениях;
  • предприятия, участниками или руководителями которых являются одни и те же лица.

Аудитор должен спланировать и осуществить аудит таким образом, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства, которые позволили бы с уверенностью сделать выводы относительно отображения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях предприятия со связанными сторонами [3,5].

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудиторов выполнения аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны, которые раскрывают информацию о них, а также оказывающие влияние существенных операций между ними на финансовую отчетность независимо от того, применяют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», или нет (табл. 1).

Таблица 1 – Связанные и независимые стороны

Цель аудита связанных сторон заключается в проверке: существования связанных сторон; наличии операций со связанными сторонами; раскрытии информации о связанных сторонах в финансовой отчетности (табл. 2).

Таблица 2 – Процедуры аудита связанных сторон

Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предоставленной руководством предприятия, аудитору необходимо: изучить рабочие документы за предыдущий отчетный период с целью определения перечня всех связанных сторон; изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон; выявить основных акционеров; изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи (например, реестр учета долей членов совета директоров в капитале); сделать запрос у аудиторов (если таковые были) о других связанных сторонах, обнаруженных ими (табл. 3).

С целью изучения и проверки информации об операциях со связанными сторонами аудиторы должны [1,5]:

– изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством предприятия в письменной форме;

– на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяйствования, а также при предварительной оценке риска системы контроля, проанализировать адекватность применяемых предприятием процедур контроля над учетом операций со связанными сторонами;

– на этапе проведения аудиторской проверки обратить внимание на необычные операции, которые могут указывать на возможность существования связанных сторон.

Таблица 3 – Тест существования связанных сторон

Для выявления операций со связанными сторонами аудиторам необходимо:

  • провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;
  • изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);
  • изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждение банков);
  • изучить инвестиционные соглашения.

Таблица 4 – Перечень вопросов операций со связанными сторонами*

* – заполняется при наличии связанных сторон и операций с ними.

Таким образом, выполнение МСА 550 «Связанные стороны (аффилированные лица)» является обязательным для всех аудиторов при проведении аудита, которое предусматривает предоставление официального аудиторского заключения [7,9]. Положения стандарта имеют рекомендательный характер по отношению к аудиторской проверке, которая не предусматривает предоставления официального заключения, а также при выполнении сопутствующих аудиту работ.

Так, для проверки полноты предоставления информации о связанных сторонах аудитор может сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита отчетного периода с теми, которые зафиксированы в рабочих документах аудита предыдущего отчетного периода [4,6,7]. Обязательно следует также изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами.

Особое внимание нужно обратить на операции, которые могут указывать на наличие связанных сторон. К ним относятся:

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎