Имеет ли налоговая право требовать какие либо документы при проведении камеральной проверки

Являюсь ИП на УСН 6% и недавно прислали вот такое уведомление (скорее всего из-за нулевого итогового налога), в связи с чем возник вопрос: а насколько правомерны эти требования?

П.3 ст. 88 НК РФ вроде как запрещает им что-то требовать при проведении камеральной проверки ИП на УСН (только если найдут ошибки), а пп.5 п.1 ст. 23 из первого абзаца обязывает предоставлять "книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций", которая есть только на ОСНО.

ЗЫ: Понимаю что проще/лучше просто принести документы, но вопрос не в этом.

В соотв. с ч.3. ст 88 НК если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Каких либо сообщений об обнаружении таковых налоговым органом не представлено

Таким образом, их требования дать ПОЯСНЕНИЯ, и проложить к ним определенные документы, не соответствуют НК РФ. Сначала пусть сообщат Вам, на основании какой ошибки или противоречия, выявленного ими они требуют дать пояснения.

Тем не менее, по запросу налоговых органов вы должны предоставить книгу учета доходов и расходов. Но только по их требованию. Другие же документы и пояснения в данном случае вы имеете право не давать.

Здравствуйте!

На этот счет есть РешениеАрбитражного суда Архангельской области от 09.02.2005 NА05-26242/04-10 <По заявлению предпринимателя Льдинина о признаниинедействительными решений ИФНС РФ по городу Северодвинску о привлечении кналоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц, согласновыдержкам из которого системное толкование подпункта 4пункта 1 статьи 23, статей 54и 88 НКРФ, позволяет сделать вывод о том, что цель камеральной проверки — проверкаправильности заполнения налоговых форм, соответствия данных налоговыхдеклараций регистрам бухгалтерского учета. Именно эти документы являютсяпредметом камеральной проверки, а не первичные документы, которые проверяются входе выездных налоговых проверок.

Таким образом,камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполненииналоговых деклараций, противоречии между сведениями, содержащимися впредставленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкойпредставленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и неподменять собой выездную проверку.

Как указано в части третьейстатьи 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов илипротиворечия между сведениями, содержащимися в представлениях документах, то обэтом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующиеисправления в установленный срок.

Следовательно, есликамеральной проверкой налоговых деклараций и документов, обязанностьпредставления которых предусмотрена налоговым законодательством изаконодательством о бухгалтерском учете, не выявлено противоречий, правовыхоснований для истребования первичных документов — исходя из понятия и сущностикамеральной проверки и замены одной формы контроля другой не имеется.

К тому же статья 88НК РФ, устанавливающая нормы проведения камеральных налоговых проверок,ограничивается только возможностью направления налогоплательщику требования обуплате дополнительно начисленных сумм налогов и пеней и не предусматриваетвозможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности занеполную уплату налогов по итогам камеральной налоговой проверки; камеральнаяпроверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговойдекларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов; статьей 88НК РФ не предусмотрено составление актов по итогам камеральных проверок.

Таким образом, оцениваяв совокупности нормы статей 88,100 и 101 НКРФ, суд пришел к выводу о том, что привлечение к ответственности на основании пункта 1статьи 122 НК РФ возможно только по результатам выездной налоговой проверки,тогда как статья 88НК РФ такого права налоговому органу не предоставляет.

добрый день, Алексей! Право налогового органа при проведении проверки требовать предоставление документов предусмотрено не только п3 ст 88, но и п1 ст 93 НК РФ.

ответственность за непредставление сведений, необходимых для проведения налогового контроля, установлена ст 126 НК РФ

Добрый день, Алексей! Документы по указанному уведомлению Вы представлять не обязаны. Во-первых потому, что такую обязанность порождает только требование, выставленное в порядке ст. 93 НК РФ.

Во-вторых, ст. 88 НК РФ четко ограничены случаи, когда при камеральной проверке могут быть истребованы документы (например, заявлено возмещение НДС, использованы льготы, проверка деклараций по налогам, связанным с природными ресурсами — земельный налог, НДПИ и др.). Это не Ваш случай.

Если обнаружены ошибки в отчетности, то ИФНС вправе потребовать пояснения, но не документы. Представить документы — Ваше право (п.п. 3, 4 ст. 88 НК РФ).

Алексей! Документы, в т.ч. спорную книгу, ИФНС может затребовать только в рамках налоговой проверки.

Действительно в ст. 23 НК РФ, на которую Вы ссылаетесь, сказано, что по запросу ИП обязан представить книгу. Но, для исполнения обязанности должен быть установлен срок. Вы неизбежно обратитесь к ст. 93 НК РФ. А в п. 1 ст. 93 НК РФ прямо сказано, что документы можно истребовать только при проведении налоговой проверки.

Если интересно, посмотрите п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Добрый день, Алексей.

П.3 ст. 88 НК РФ вроде как запрещает им что-то требовать при проведении камеральной проверки (только если найдут ошибки)

Согласно п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

В настоящее время позиция налоговых органов такова (письма ФНС от 17.07.2013 N АС-4-2/12837, 16.07.2013 N АС-4-2/12705):

В соответствии с п. 7 ст. НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением:

а) подтверждающих право на налоговые льготы у налогоплательщиков, использующих такие льготы (пункт 6 статьи 88 Кодекса).

б) которые в соответствии с положениями Кодекса должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом. Представление документов вместе с налоговыми декларациями предусмотрено подпунктами 15, 19 ст. 149, ст. 165, п. 13 ст. 167, п. 2 ст. 184, п. 7, 7.1 ст. 198, п. 11 — 19 ст. 201, п. 7 ст. 204, п. 18 ст. 214.1, п. 13, 13.1, 28 ст. 217, п.п. 3, 4, 5 п. 1 ст. 219, п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 220.1, п. 4 ст. 220.2, п. 8 ст. 262, п. 6 ст. 284.1, п. 6 ст. 289, п. 2 ст. 386.1 НК РФ);

в) подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов (ст. 172 НК РФ) при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ);

г) счетов-фактур, первичных и иных документов, относящиеся к нижеуказанным операциям при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 НК РФ возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

д) сведений о периоде участия участника договора инвестиционного товарищества в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц) (п. 8.2 ст. 88 НК РФ — до 01.01.2015 аналогичная норма — в пункте 8.1 статьи 88 Кодекса);

е) первичных и иных документов, подтверждающих изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет, со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);

ж) любых документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);Таким образом, проведение камеральной проверки предполагает достаточно большой список оснований, по которым могут быть затребованы дополнительные документы.

А пп.5 п.1 ст. 23 из первого абзаца обязывает предоставлять «книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций», которая есть только на ОСНО.

Согласно ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.Следовательно, применение книги учета дохода и расходов обязательно при применении УСН, т.е. в вашем случае.В соответствии с положениями пп.5 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

Данное право (затребовать книгу доходов и расходов) предоставлено налоговым органам вне зависимости от факта проведения камеральной проверки в отношении конкретного лица.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет административную ответственность должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, представляется, что требования налоговых органов законны и вы должны их исполнить.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎