Увеличили чистые активы — получили льготу по прибыли

В конце прошлого года Федеральный закон*(1) утвердил некоторые положительные для фирм изменения в Налоговый кодекс. Теперь в доходах не учитывают имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов*(2). Данные правила исчисления налога распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года*(3).

Отметим, что продолжает действовать и другой порядок освобождения передачи имущества от налога*(4), когда фирма безвозмездно получает имущество от участника с долей более 50 процентов. Но рассматриваемое нововведение позволяет увеличить чистые активы компании без негативных налоговых последствий для всех участников. А включение в список льготируемых операций передачи имущественных или неимущественных прав в пользу фирмы существенно расширило возможности учредителей (акционеров).

Прежде всего определим, что в рассматриваемой ситуации понимают под термином «чистые активы». Налоговый кодекс содержит определение чистых активов, которое применяют в случае приобретения компании как имущественного комплекса*(5). Однако в нашем случае речь о приобретении фирмы как имущественного комплекса не идет, поэтому данная формулировка чистых активов нам не подходит. Обратимся к текстам других документов.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ*(6) под чистыми активами понимает величину, определяемую путем вычитания из суммы активов суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Отметим, что в действующем законодательстве не установлен особый порядок определения чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, поэтому чиновники рекомендуют применять нормы, принятые для акционерных обществ*(7). Судьи также поддерживают такой подход*(8).

Самый простой метод — контроль задолженности учредителей (акционеров) по оплате уставного капитала. Сумму долга участников исключают из состава активов, принимаемых к расчету. Ее снижение влечет за собой увеличение чистых активов. Но не вносить деньги в оплату своей доли или акций можно до определенного момента*(9). Поэтому данный метод увеличения чистых активов не всегда можно использовать.

К иным способам увеличения чистых активов обществ относят операции по увеличению показателей, которые отражают в разделе «Капитал и резервы» баланса с одновременным ростом актива баланса, а именно:

— увеличение уставного капитала; — увеличение добавочного капитала; — увеличение резервного капитала; — увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества.

Но одним из самых распространенных способов увеличения чистых активов является безвозмездная передача участниками (акционерами) имущества компании. До принятия изменений в Налоговый кодекс, о которых было сказано выше, указанный вариант мог повлечь за собой значительные налоговые издержки*(10), за исключением предусмотренных случаев*(11).

Освобождением от налога на прибыль компания может воспользоваться при выполнении следующих условий:

— на льготу претендует общество, то есть коммерческая фирма с разделенным на доли уставным (складочным) капиталом*(12); — передающей стороной является участник (акционер) вне зависимости от размера доли*(13); — передача происходит в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или специальных фондов.

Поскольку не включают в налоговые доходы передачу имущества (имущественных или неимущественных прав) участниками (акционерами) именно в целях увеличения чистых активов, то, по нашему мнению, во избежание разногласий с налоговыми органами в документах, которыми оформляют такую операцию, должно быть указано данное предназначение. Конечно, любая безвозмездная передача имущества, имущественных и неимущественных прав увеличивает чистые активы фирмы. Но будет безопаснее, если участники (акционеры) укажут в своем решении, что такая передача делается именно с целью увеличения чистых активов компании.

О. Самойлюк, ведущий эксперт компании «ЦБА»

Экспертиза статьи: В. Пименов, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

*(1) Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ (далее — Закон N 409-ФЗ) *(2) подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ *(3) ч. 2 ст. 4 Закона N 409-ФЗ *(4) подп. 11 п. 1 ст. 251 *(5) п. 1 ст. 268.1 НК РФ *(6) утв. приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз *(7) письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 *(8) Рекомендации, утв. Президиумом ФАС ПО от 26.04.2010 *(9) п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ *(10) п. 8 ст. 250 НК РФ *(11) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ *(12) п. 1 ст. 66 ГК РФ *(13) письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160