В какой срок необходимо нерезиденту предоставить справку подтверждения резидентства? (Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть-Каменогорск) (16 июля 2013 г.)

В КАКОЙ СРОК НЕОБХОДИМО НЕРЕЗИДЕНТУ ПРЕДОСТАВИТЬ СПРАВКУ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РЕЗИДЕНТСТВА?

Компания на основании заключенного Международного Договора аренды с предприятием-нерезидентом РФ 31.12.12 подписали Акт выполненных работ, оплату поставщику еще не произвели, хотя по Договору после выставления счет - фактуры в течение 5 календарных дней должны были оплатить услугу. Не будет ли это правонарушением по КоАП? КПН и НДС отношу на невычет, т.к. в Договоре не оговорено удержание КПН с дохода нерезидента, следовательно, и его возмещения нерезиденту нет. Дата признания дохода у нерезидента 4 кв.2012года. Однако поставщик предоставил нам Справка подтверждение резидентства нерезидента от 05.06.2012года за 2012год. Можно ли применить во избежание двойного налогообложения Конвенцию? роялти и ставку 10%, так как это торговое оборудование? Согласно пп.3 п.1 ст.195 планирую произвести уплату КПН в бюджет до 25.01.2013года, правильно ли это? Согласно ст.196 предполагаю сроком до 15.02.2013 предоставить Ф 101.04 по КПН, и сдать Справку подтверждение резидентства нерезидента в РФ в течение трех календарных дней с даты предоставления отчета Ф 101.04, правильно ли это? Или налогоплательщик-нерезидент должен предоставить новую Справку, подтверждающую резидентство? Если да, то какой датой и за какой период? Так же планирую исчислить НДС 12%, уплатить в бюджет до 25.01.2013года, НДС и оборот включить в отчет Ф 300.00 Приложение 5 за 4 квартал 2012года. Правильно ли это? Прошу на конкретном примере дать разъяснение?

Комментарии. Настоящим высказываем мнение, применительно к конкретному примеру.

Мы не видим в несвоевременной оплате правонарушения, предусмотренного КоАП. Ответственность за нарушение условий договора в виде неустойки предусматривается договором и применимым гражданским законодательством.

НДС, уплаченный за нерезидента, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса может относиться в зачет, если он связан с облагаемым оборотом.

Если договором не предусмотрена уплата подоходного налога за нерезидента, то плательщик имеет право и обязан удерживать налог у источника выплаты.

Учитывая условия договора, изложенные в ситуации «КПН и НДС отношу на невычет, т.к. в Договоре не оговорено удержание КПН с дохода нерезидента» Конвенция применяться не будет, даже при наличии сертификата нерезидента, так как право на применение Конвенции имеет нерезидент. В данном случае весь, причитающийся ему доход выплачивается без удержания налога у источника выплаты.

Выводы. Таким образом, налогообложение нерезидента будет осуществляться по ставкам предусмотренным статьей 194 Налогового кодекса, при этом, если плата за аренду торгового оборудования будет отнесена на вычеты по декларации по КПН за 2012 год, то обязательства по перечислению налога у источника выплаты надо отразить в форме 101.04 за 4 квартал 2012 года, если же вычетов по Декларации по КПН не будет, то в форме 101.04 за 1 квартал 2013 года.

Конвенция об избежании двойного налогообложения может быть применена при условии своевременного представления получателем дохода сертификата резидентства (на 2012 г. вам был передан своевременно) и других документов, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 212 Налогового кодекса.

Доход от аренды торгового оборудования не подпадает под определения роялти приведенные в статье 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения и в подпункте 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, поэтому применять необходимо ставку 20%, предусмотренную подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса.

Предоплата не выплачивалась, поэтому нужно руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, уплатить до 10 апреля 2013 г.

Согласно пункту 2 статьи 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН , удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента формы 101.04 за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса копия документа, подтверждающий резидентство, представляется в течение трех календарных дней с даты представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту, т.е. до 18 августа 2012 г. (15+3).

НДС за нерезидента будет оплачен в январе 2013 г., поэтому его необходимо отразить в приложении 5 к декларации по НДС формы 300.00 за 1 квартал 2013 г. и в строке 300.00.015 самой декларации., затем уплатить в бюджет до 25 мая 2013 г.

НДС относится в зачет на основании документа об оплате, здесь будет действовать принцип, начисленный в пределах оплаченного декларация за 4 квартал охватывает период с 1 октября по 31 декабря, поэтому НДС, начисленный в декабре и уплаченный в январе-феврале будет отнесен в зачет по декларации за 1 квартал 2013 года