Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле

Федеральная налоговая служба рассказала, как участники сделки должны регистрировать счета-фактуры, чтобы не вызвать подозрения инспекторов (письмо ФНС России от 20.09.16 № СД-4-3/17657). Взяв эти разъяснения за основу, мы подготовили серию статей, посвященных заполнению книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении различных операций. В первой статье речь пойдет о торговых сделках с участием посредника.

Вводная информация

Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал). Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было. В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами Попробовать бесплатно

В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@ (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»). В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов нужно указывать при различных посреднических операциях, чтобы сделка не вызывала подозрений. Также авторы письма пояснили, каким образом каждый участник должен зарегистрировать счета-фактуры. Рассмотрим правила, которые нужно применять при различных вариантах посреднических сделок.

Посредник продает товар, принадлежащий комитенту (принципалу)

Комиссионер или агент, который от своего имени реализовал товар, принадлежащий комитенту или принципалу, должен выставить счет-фактуру на имя покупателя. В качестве продавца необходимо указать посредника. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала. В книге продаж посредника данный счет-фактура не регистрируется. Также этот документ регистрируется в книге покупок у покупателя.

Затем комиссионер или агент должен сообщить комитенту или принципалу показатели счета-фактуры, чтобы тот перевыставил документ на имя покупателя. Перевыставленный счет-фактура регистрируется в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника.

Какой код вида операции нужно указать при регистрации указанных выше счетов-фактур? Из комментируемого письма следует, что и в книге продаж комитента (принципала), и в книге покупок покупателя, и в обеих частях журнала посредника ставится один и тот же КВО — 01.

Посредник одновременно продает товар комитента и свой товар

Ситуация несколько осложняется, если посредник выступает сразу в двух ролях: комиссионера (агента) и поставщика. В этом случае он отгружает покупателю товар, принадлежащий комитенту (принципалу), и одновременно — свой собственный товар.

Порядок действий будет следующим. Посредник выставляет на имя покупателя счет-фактуру на весь товар: как собственный, так и принадлежащий комитенту (принципалу).

В качестве продавца посредник указывает себя. Этот счет-фактура регистрируется:

• в книге продаж посредника с кодом КВО 15. В графах, предназначенных для облагаемых продаж и суммы НДС, ставятся сведения не обо всем товаре, а только о товаре посредника;
• в части 1 журнала посредника с кодом КВО 15. В графе, предназначенной для суммы НДС, ставятся сведения не обо всем товаре, а только о товаре комитента (принципала);
• в книге покупок у покупателя с кодом КВО 01.

Затем посредник сообщает комитенту (принципалу) показатели счета-фактуры, чтобы тот перевыставил документ на имя посредника. В перевыставленном счете-фактуре будет отражен только товар, принадлежащий комитенту (принципалу). Перевыставленный счет-фактура регистрируется:

• в книге продаж комитента (принципала) с кодом КВО 01;
• в части 2 журнала посредника с кодом КВО 15.

Пример 1

ООО «Комиссионер» отгрузил в адрес ООО «Покупатель» 20 изделий. Из них 13 изделий принадлежат АО «Комитент»» и реализуются в рамках посреднического договора. Стоимость изделий «Комитента» составляет 354 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 54 000 руб.). Оставшиеся 7 изделий принадлежат «Комиссионеру». Их стоимость равна 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.)

ООО «Комиссионер» выставил на имя «Покупателя» счет-фактуру № 365 на общую сумму 590 000 руб. (354 000 + 236 000), с указанием НДС 18% на сумму 90 000 руб. (54 000 + 36 000). Этот документ был зарегистрирован у «Комиссионера» и «Покупателя» (см. табл. 1).